ในการนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 8

ในการนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร (โดยยื่นแบบ ภพ 36) และการนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่ายตามมาตรา 70 (โดยยื่นแบบ ภงด 54) ภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไปนั้น กรมสรรพากรได้วางหลักไว้ในมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ประกาศกระทรวงการคลังฯ และคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 132/2548 เอาไว้ว่า บริษัทสามารถเลือกใช้อัตราแลกเปลี่ยนได้ 2 รูปแบบ

1. อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราของธนาคารพาณิชย์ที่ได้ประกาศไว้ในการคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงิน ตราไทยในแต่ละวัน (Bank rate)

2. อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราตามอัตราอ้างอิงประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้ในการคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยในแต่ละวัน (BOT rate)

หากบริษัทเลือกใช้ Bank rate ในการแปลงมูลค่าเงินตราต่างประเทศให้เป็นเงินบาทก็คงไม่มีปัญหาในทางปฏิบัติ เพียงแต่จะต้องใช้ Bank rate นี้ต่อไปเรื่อย ๆ ในการคำนวณภาษีจนกว่าจะได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากรให้แก้ไขเปลี่ยนแปลงได้ แต่หากบริษัทใดได้เลือกใช้ BOT rate เชื่อว่าบริษัทนั้นคงจะเคยพบกับปัญหาในทางปฏิบัติที่ว่า “ตกลงเราจะต้องใช้ BOT rate ที่ประกาศวันไหนกันแน่?”

ถ้าเราพิจารณากันในข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง มาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากรประกอบกับ ประกาศกระทรวงการคลังฯ ได้เขียนไว้อย่างชัดแจ้งว่า BOT rate ที่ใช้จะต้องเป็น BOT rate ที่ทาง BOT ได้ทำการประกาศเอาไว้ ณ วันที่ tax point ได้เกิดขึ้น ซึ่งก็คือวันที่บริษัททำการจ่ายนั่นเอง ดังนั้น หากยึดตามบทบัญญัติของกฎหมายโดยเคร่งครัด เมื่อบริษัทจ่ายวันไหนก็ต้องใช้ BOT rate ที่ประกาศ ณ วันนั้นในการแปลงค่า

ในอดีต BOT จะทำการรวบรวม rate จริงของวันก่อนหน้าแล้วทำการประกาศในช่วงเช้าของวันนั้น เช่น BOT จะรวบรวม rate ของวันที่ 1 ไปทำการประกาศเช้าวันที่ 2 ซึ่งเมื่อบริษัททำการจ่ายเงินในวันที่ 2 บริษัทก็สามารถใช้ BOT rate ที่ BOT ประกาศตอนเช้าวันที่ 2 ไปทำการแปลงค่าเพื่อคำนวณภาษีได้เลย

แต่ในปัจจุบัน BOT จะทำการประกาศ BOT rate ของวันนั้นโดยใช้วิธีรวบรวม rate จริงของวันนั้น (แทนที่จะใช้ rate ของวันก่อน) แล้วทำการประกาศในช่วงเย็นของวันนั้นแทน เช่น BOT rate ที่ BOT ประกาศในวันที่ 1 จะมาจากการรวบรวม rate ของวันที่ 1 เองเมื่อสิ้นวัน แล้ว BOT จะทำการประกาศ BOT rate ของวันที่ 1 ในช่วงเย็นของวันที่ 1 เลย ซึ่งถ้าหากเรายึดการตีความตามบทบัญญัติของกฎหมายเช่นเดิมที่ว่าเราจะต้องใช้ BOT rate ที่ BOT ประกาศไว้ในวันที่ tax point เกิด หมายความว่า เราจะต้องรอ BOT rate ที่ BOT จะทำการประกาศ ณ เย็นวันนั้นในการแปลงค่า

อย่างไรก็ตามการเปลี่ยนแปลงวิธีประกาศอัตราแลกเปลี่ยน ของ BOT ได้สร้างปัญหาและความสับสนให้แก่ผู้เสียภาษีพอสมควร เนื่องจากก่อนหน้าที่ BOT จะเปลี่ยนวิธีการประกาศ กรมสรรพากรได้ออกคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 132/2548 โดยในคำสั่งฯ นั้นได้ให้คำอธิบายเอาไว้ว่าให้ใช้ BOT rate ที่ประกาศในวันนั้นซึ่งเป็นอัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยของเงินสกุลต่าง ๆ ณ สิ้นวันทำการประจำวันที่ผ่านมา โดยมีการยกตัวอย่างเอาไว้โดยละเอียด เช่น

“ใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราตามอัตราอ้างอิงประจำวัน (อัตราซื้อถัวเฉลี่ยซึ่งจะเป็น SIGHT หรือ T/T ก็ได้) ที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้ ณ วันจันทร์ที่ 14 มีนาคม 2548 ซึ่งเป็นอัตราแลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยของเงินสกุลต่าง ๆ ณ สิ้นวันทำการประจำวันศุกร์ที่ 11 มีนาคม 2548 เนื่องจากวันเสาร์ที่ 12 และวันอาทิตย์ที่ 13 มีนาคม 2548 เป็นวันหยุดราชการ”
ปัญหาที่เกิดขึ้นจากการที่ยังไม่แก้ไขคำสั่งฯ ป.132/2548 ดังกล่าวก็คือ หาก tax point เกิดวันนี้ เราควรใช้
1. BOT rate ที่ BOT ประกาศวันนี้ โดยยังยึดถือวันที่ BOT ประกาศตามบทบัญญัติมาตรา 9 หรือ
2. ควรใช้ BOT rate ที่ประกาศก่อนหน้า 1 วัน ตามนัยของคำสั่งฯ ป. 132/2548 ดังกล่าว โดยยึดถือหลักที่ว่าถึงแม้ BOT จะเปลี่ยนแปลงวิธีประกาศอัตราแลกเปลี่ยน ผลลัพธ์ในทางภาษีก็ยังสมควรที่จะเป็นเช่นเดิม (กล่าวคือ เป็น BOT rate ที่มาจากการรวบรวมอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นของวันก่อนหน้าหนึ่งวันเช่นเดิม)

จากการสอบถามเจ้าหน้าที่กรมสรรพากร ตลอดจนแนวปฏิบัติของผู้เสียภาษีส่วนใหญ่ ผู้เขียนได้รับคำตอบว่า เราจะต้องใช้ BOT rate ที่ประกาศก่อนหน้าวันที่ tax point เกิดหนึ่งวันตามแนวทางของคำสั่ง ป. 132/2548 เพื่อมิให้เกิดผลที่แตกต่างจากเดิมในทางภาษี แต่จากมุมมองส่วนตัวของผู้เขียน ผู้เขียนไม่เห็นด้วยกับการตีความดังกล่าว เนื่องจากว่า คำสั่งฯ ป. มิใช่เป็นกฎหมาย จึงไม่สมควรที่จะสภาพบังคับตามกฎหมายได้ และเมื่อแนวทางตามคำสั่งนั้นขัดต่อถ้อยคำของกฎหมายอย่างชัดแจ้ง คำสั่งฯ นั้นย่อมไม่สมควรนำมาใช้ได้โดยปริยาย ผู้เขียนเห็นว่าเราจึงควรใช้ BOT rate ที่ประกาศในวันที่ tax point เกิดตามนัยของมาตรา 9 ได้เลย การที่ BOT rate ดังกล่าวจะประกาศในช่วงเย็นของวันนั้น ในความเป็นจริงก็ไม่น่าจะมีปัญหาในทางปฏิบัติเนื่องจากการยื่นแบบ ภ.พ. 36 และแบบ ภงด. 54 นั้น ก็มีกำหนดยื่นภายในวันที่ 7 ของเดือนถัดไปอยู่แล้ว และการชำระเงินก็กระทำในรูปของเงินตราต่างประเทศหรือเงินไทยที่ใช้อัตราแลกเปลี่ยนตามธนาคารนั้นๆ กำหนดอยู่แล้ว (Bank rate) การที่จะต้องรอ rate ณ ช่วงเย็นของวันนั้นเพื่อทำการคำนวณภาษีก็ไม่น่าจะมีผลกระทบอะไรในเชิงธุรกิจ

Results (English) 1:

To deliver value added tax according to section 83/6 revenue (by filing a form's 36) and deliver the withholding tax in accordance with section 70 (by filing a phangot 54) within the next 7 months. The Revenue Department has put the principles in section 9, revenue property with the Ministry of revenue and the khlang p. 132/2548 (2005) that companies can choose to use the exchange rate model. 1. the exchange rate of the Bank have been published in foreign currency are calculated. Coat in Thailand (Bank rate). 2. currency exchange rate based on the reference rate for the Bank of Thailand announced in the calculation of foreign currency into Thailand each day. (BOT rate)If selected, use the Bank rate to convert the foreign currency value into a currency, there are no problems in practice. But it will need to use Bank rate in calculating the taxes until they have been approved by the Director-General Department of taxation, of any changes, but if the BOT would rate the company is believed to have ever encountered problems in practice, "OK, we will have to use a published rate that day where BOT exactly?"If we consider the same in laws, section 9, revenue to hospitality Ministry to be written explicitly khlang that rate used must be a BOT BOT and BOT made the rate announcement, the tax point date has occurred, that is, the date that the company made the payments themselves. Therefore, If it is based on the provisions of the law by the regulators. When the company pays any required day rate the BOT announced the conversion date. In the past, the BOT will do the actual rate of the previous day is collected and published on the morning of that day, such as a BOT to collect the day's rate at 1 to 2 day announcement that when the company made payments for 2 companies, BOT the BOT announced the morning rate 2 to convert the value to calculate the tax. But at the current rate will follow BOT BOT of them using the method of collecting the actual rate of the day (instead of the rate of the day before) and then announced in the evening of that day as the BOT BOT rate announced on day 1 from the collection rate of day 1 at the end of the day, when BOT BOT publishes rate of day 1 in the evening of day 1, if we interpret according to the provisions of the law, for example, that we will have to use a published rate that BOT BOT in tax point date of birth means that we must wait for the BOT to make the BOT rate announced that evening on the conversion. However, the changes to the BOT's exchange rate method has created problems and confusion, as well as some tax, because the BOT will change the way the previous announcement. The Revenue Department has ordered the Revenue Department at p. 132/2548 (2005) sang the words in the description that the published rate, using a BOT for it, which is the average exchange rate of the currency at the end of the day, every day in the past, for example, by. "The foreign exchange rate is used, based on the daily reference rate (average purchase rate, which would be a SIGHT or T/T) the Bank of Thailand announced on Monday that the exchange rate which is March 14 2548 average of currency at the end of the day, daily Friday March 11 due to Saturday 12 2548 and Sunday March 13 2548 is a public holiday". The problem is not that the words sang p. 132/2548 (2005) It is, if we should use tax point was born today.1. BOT BOT announced today by a rate that is based on the date announced by the provisions in section 9, BOT, or?2. the rate of the previous BOT should be used one day by the words of p. 132/2548 (2005) sang it upheld the principle that although the BOT would change the way the exchange rate. Results in tax, it also deserves to be original (that is, a BOT came from a collection rate exchange rate of less than one day, such as in the original). From the inquiry officer, Revenue Department, as well as the federal guidelines of most authors get the answers that we will have to use a published rate prior BOT tax point was born one day, according to the guidelines of the expenditures of the 132/2548 (2005), which effect differs from the original in the way taxes are, but from the perspective section.Of the author. The author does not agree with such an interpretation, since that Word is not law, it's no longer sang lb should be mandatory condition of law and order on the contrary to the words of a law are explicitly. Those words sang offensive introduced by implication. The authors believe that we should use a BOT at the rate published for tax implications of article 9 point occurs. The BOT will rate announced in the evening of that day. In fact, it is unlikely to be a problem in practice, because of the filing. Value added tax and the PND 54 36, it is scheduled to submit within the next 7 months, and the payment was done in the form of foreign currency, or money to Thailand, according to the exchange rate of the Bank. Assign (Bank rate) rate that will have to wait at the evening of that day to calculate the tax, it is not likely to have an effect on what the business.

Results (English) 3:

The value added tax under section 83 / 6 of the code (by filing the worlds 36) and delivery withholding tax under section 70 (by filing PND 54) within the 7 of next month. The revenue department main set in Section 9.